会计的作用
会计在经济管理中所具有的功能。 会计的基本职能是对经济活动进行核算和 监督。会计的核算职能就是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息。 会计监督是指通过调节、指导、控制等方式,对客观经济活动的合理、合法有效 笥进行考核与评价, 并采取措施施加一定的影响, 以实现预期的目标。 传统的会 计核算与监督主要是事后的核算与监督。 随着管理要求的提高, 会计的核算与监 督职能已经拓展到事中与事前领域。 会计监督与会计核算是紧密联系的, 对经济 活动进行会计核算的过程,同时也是实行会计监督的过程。《中华人民共和国 会计法》对会计的基本职能表达为:会计核算与会计监督。
会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展,会计越来越重要, 会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧。这集中体现 在对职能数量的看法上。比较有代表性的观点还有:反映与控制,反映与 监督,反映、监督与分析、考核与评价等。此具,认为有相同数目的职能 论者对具体的职能又有不同的理解。
下面我将从会计的反映职能和会计的控制职能两个方面进行阐述。
会计的反映职能
会计的反映职能是通过一定的会计方法,遵照会认财务会计准则的要 求,正确地、全面地、及时地、系统地将一个会计实体单位所发生的财务 会计事项表现出来,并通过科学的分类方法,将不同性质的会计事项分门 别类的、集中的表现出来,以达到揭示会计事项本质之目的。会计的反映 职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程, 这个过程又具体划分为两个基本工作阶段,一是信息确认阶段,通过这个 过程进行信息筛选,去伪存真,将虚伪假冒及失真之信息揭示出来,清除 出去、为整个优化信息的过程奠定基础,确保财务会计信号的真实,可靠, 为决策提供非但是有用之信息,而且是足以确保决策正确无误之信息。二 是核算工作阶段,核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、 编表等环节,这个过程体现为对若干会计方法的具体应用,诸如以货币为 统一之计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用,以及在编报前应 用平衡公式进行测试等。可见,以往把会计的反映职能与会计核算等同起 来对待有失片面,为防止会计信息失真,应当把财务会计信息确认放在重 要位置之上。
在信息经济发展时代,电子计算机在经济管理工作中的应用,最终形 成了科学的“管理信息系统”,而这个系统理所当然的将财务会计系统包 括其中。把电子计算机处理技术与财务会计方法体系有机结合起来,便形 成了科学的会计信息系统,而这个系统又自然而然成为“管理信息系统” 中的一个重要分支系统。除上述环节外,在会计信息系统中还应包括信息 储存与信息输出两个环节,这样一来,便把确认、核算、信息应用三个阶 段结合起来,而后通过电子计算机技术处理,既在“会计信息系统”建设 方面实现了人机结合,又使所取得的财务会计信息可分解、可传递、可交 换,以及可供管理者、决策者选择使用。由此,通过这个系统便可达到行 使会计反映职能之目的。
现代会计的反映职能是现代会计工作的基础,它通过会计信息系统所 提供的信息,既服务于企业内部的决策者,又是会计部门参与决策的依据; 它既服务于企业内部管理,又服务于投资者,以及与企业工作相关的财税、 金融及审计部门;此外,财务会计信息的另外一个突出作用是为会计部门 的会计的控制工作服务。由此可见,如果从这些方面来理解会计的服务作 用,这种服务作用也决不是被动的,而是具有能动性的。此外,应当明确, 无论从人机结合的角度,还是仅仅从会计工作者的信息确认环节所体现出 来的作用考察,都可以看到会计的反映职能也在一定程度上体现了会计在 企业管理中的作用。
会计的控制职能
就现代会计的反映与控制两大职能的关联关系而言,如前述及会计的 反映职能是会计发挥控制职能作用的基础,是为进行会计控制服务的,而 会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化,强化企业内部管理, 增强企业竞争能力,以及参与企业经营决策的首要职能。
追溯历史,人类会计控制思想的产生与从会计控制方面认定会计的职 能起始于资本主义经济关系的萌芽阶段,其主要历史原因是,在此期间 社 会生产由家庭手工业向工场手工业发展阶段的演进,其具体表现 又集中在 “成本控制”思想、方法及其理论的萌芽方面。 1436年在威尼斯建成了为 制造兵舰服务的造船厂,史称“威尼斯工厂”。成立之初这家兵工厂便采 用了复式簿记,到 15世纪中叶就已经有了 “早期形式的成本会计”。在 16世纪这家兵工厂已成为当时世界上最大的兵工厂,由于它开始采用控制 与分权管理的办法,在工厂生产控制中已形成了由人事管理、部件标准化 管理,以及“会计控制”、“存货控制”与“成本控制”组合而成的基本 内容。从成本控制方面讲,当时已经把成本范围界定为“固定费用、可变
费用和非常费用”3种, 其中其控制细致程度已达到对于进入和离开造船厂 的每件财物都要进行详细记录的地步。
历经产业革命陈痛之后,以成本控制为中心内容的“会计控制”成为 “工厂制度”建立的一大支柱,这时工程师与管理者都认识到“动力传动 的机器极大地提高了生产率,但也提高了对资本的要求和资本成本”。他 们认识到必须通过最大程度地利用资本来控制资本成本。这样,到 18世纪 与成本控制问题乃至整个会计控制问题相关联,人们开始把财务控制作为 管理中的一个重点,这正如小乔治所讲:在那些工厂主心目中“财务是他 们的王国”也正是从财务控制出发,人们又充分认识到 “新的簿记制度在 控制方面的价值。”同时,在 18世纪人们已认识到预算在经济控制中的重 要作用。进入 19世纪后,英国博尔顿 ---瓦特父子公司索霍铸造厂便在管 理中“制定生产标准、编制生产计划、部件标准化、成本控制应用、成本 会计„„ “,其中以计划与成本控制作为管理中最重要的环节。其后,成 本控制也在美国制造业中播下了种子,并出现了由管理学者惠特尼所制定 的”成本会计制度 “。至 19世纪末,人们在经济控制中又把注意力集中 到建立管理控制组织,实现科学的组织控制方面。 20世纪初在美国企业中 建立科学管理制度的同时,在一些大中企业中出现了由”会计控制长“主 持的会计组织部门及由”财务控制长“主持的财务组织部门,从而这种组 织格局又将计划(预算控制成本控制、会计制度控制等内容统一起来, 最终形成了会计控制的实质性内容。进入市场经济中的信息经济发展时代 后,人们便在研究”管理控制系统 “建设的过程中,一方面在从事管理工 作的人与电子计算机结合方面考虑到管理信息系统的建设与应用问题,其 中尤其是着重研究解决了”会计信息系统“的建设与应用问题;而另一方 面在相应考虑”会计控制系统“建设与应用的同时,又进一步考虑到现代 会计的这两大系统之间的协调关系处理问题。美国学者安托尼在《管理控 制系统》一书中把公司中的控制划分为”业务控制、管理控制和战略控制 “3种, 其中又将会计控制纳入管理控制之列。 同时, 以上 3种不同的控制, 需要 3种相应的不同信息,其中进行会计控制所需要的信息自然来自于会 计信息系统。这方面我国学者也有同样的认识,并且作出了进一步的研究 . 在涉及会计信息系统为会计控制提供信息依据方面,会计学者 莫德姆•拉 曼与莫里斯•海拉第明确指出“会计信息的支持确定了企业中会计控制所 能达到的范围,当企业需要控制系统,并明确所进行的控制要达到的目标 后,他们便要在会计信息系统上投资。”
会计在其工作的组织运行过程中,显示出两大基本职能,一是反映职 能,通过会计信息系统加以体现;一是控制职能,通过会计控制系统加以 体现。这两大工作系统都体现了与现代信息技术的结合。上述可见,在这 两大职能中,前者起控制基础作用,后者起主导性控制作用,后者是现代 会计工作的落脚点;在两大系统中,前者不仅通过技术性功能作用为企业 的决策者及企业内外部的相关部门提供信息服务,而且还直接为会计部门 进行会计控制工作服务,而后者则通过充分利用前者所提供的财务会计信 息,以及其他相关经济信息,对企业的经济活动过程进行全面、系统的控
制,并最终在经营决策方面体现现代会计的地位与作用。事实上,体现于 现代会计两大职能、两大系统中的具体问题已涵容于上述内容之中,如经 济效益目标揭示问题、货币计量手段应用问题,财务会计信息通过一定程 度的优化问题、资金运动问题,以及受托责任关系问题等等,故依我之见, 在揭示现代会计本质,为现代会计下定义时,便勿需在内容中一一加以表 述。
如下概括:会计是现代经济控制工程中的重要组成部门,是信息社会 中通过对包括财务会计信息在内的经济信息的优化与利用,以期实现对既 定目标控制的关键性管理工作。具体讲,会计是实现对世界经济一体化控 制及国家对国民经济进行宏观控制的重要方面是地区及企业对经济进行中 观、微观控制的主要力量,而从事现代会计控制工作的领导者、组织者当 是经营决策机构中的核心成员之一。
